דיני מיסים

העלאת שיעורהמע"מ ל 16.5% - כיצד משפיעה על עסקאות שבצענו לפני השינוי בשיעור המע"מ

אוריתליברטי, עו"ד

החל מיום 1/7/2009עלה שיעור המע"מ מ- 15.5% ל- 16.5%.

ככלל, החיוב במע"מבשיעור של 16.5% יחול על כל עסקה שמועד החיוב במס בגינה יחול החל  מ- 1/7/2009.

לפיכך, יש לאתר אתמועד החיוב במס הרלוונטי לכל סוג עסקה ובהתאם לכך לקבוע את שיעור המס אשריחול על העסקה.

מועדי החיובהרלוונטים לגבי סוגי עסקאות שונים נקבעו בחוק מס ערך מוסף.

מכירת טובין

לגבי מכירת טוביןהמועד הקובע לצורך קביעת שיעור המע"מ החל על העסקה הוא מועד מסירת הטוביןלקונה, דהיינו מועד ביצוע האספקה.

במקרים של עסקתמכירת טובין , כגון:רכב, רהיטים, מכשירי חשמל וכו' המועד הרלוונטי לגבי קביעתשיעור המע"מ הוא מועד מסירת הטובין ללקוח.

לכן אם רכשנו ספהביום 1/5/09 בשווי 10,000 ₪, ומועדי התשלום הם כדלקמן:

במועד ההזמנה1/5/09,  5000 ₪ ובמועד המסירה 10/7/2009,5000 ₪ נוספים,

היות ומועד החיובבמס הוא ב – 10/7/09 הרי שיחול על מלוא מחיר העסקה מע"מ בשיעור 16.5%.

נשנה מעט את הדוגמא,אם הרהיטים נמסרו ב – 1/5/2009 בעוד שהתמורה משולמת ב- 8 תשלומים שווים החל מיום1/5/2009 ועד ליום 1/12/2009 . היות והמסירה בוצעה לפני 1.7.2009, יחול על מלאמחיר העסקה מע"מ בשיעור של 15.5%.

מה קורהלגבי עסקאות מקרקעין?

חתמנו על עסקהלרכישת דירת מגורים מקבלן בשווי 200,000 $ ביום 1.1.2009 , בהתאם לחוזה רכישתהדירה נקבעו מועדי התשלום כדלקמן:

ביום 1.6.2009שלמנו  50,000 $

ביום 1.7.2009 שלמנו50,000$ נוספים

ובמועד מסירת החזקהבדירה, 1.10.2009 תשולם היתרה בסך של 100,00$ נוספים.

במכירת מקרקעין,המועד הקובע לעניין שיעור המס הוא מועד מסירת החזקה של המקרקעין לידי הקונה, מועדרישום המקרקעין על שמו של הקונה או מועד תשלום התמורה לפי המוקדם שביניהם (סעיף 28(א) ו – 29(1) לחוק מע"מ), לכן:

לגבי מקרקעין שנמכרווטרם נמסרו לרשות הקונה עד ליום 1/7/2009, יחוייב כל תשלום שיבוצע עד ה –30/6/2009 במע"מ בשיעור של 15.5% .

 כל תשלום שיבוצע החל מיום 1/7/2009 ואילך יחוייבבמע"מ בשיעור של 16.6%.

נחזור לדירת המגוריםבדוגמא שלנו, על התשלום הראשון , יחול מע"מ בשיעור של 15.5% ועל כל יתרתהתמורה יחול מע"מ בשיעור של 16.5%.

השכרת נכסים

על השכרת נכסים חלמע"מ על בסיס מזומן. כלומר, מועד החיוב במס יחול עם קבלת התשלום ועל הסכוםשהתקבל.

במקרה שבו א' משכירנכס ובהסכם השכירות נקבע כי התמורה לשכירות תשולם כל שלושה חודשים מראש, למשל ב-1/6/2009 נקבע כי ישולמו דמי שכירות עבור חודשים יוני עד אוגוסט וב- 1/9/2009 עבורחודשי אוגוסט עד אוקטובר וכו'.

מאחר ומועד החיובבמס בעסקאות של השכרת נכס חל במועד התשלום, הרי ככל שהתשלום יבוצע ע"פ ההסכםב1/6/2009, יחוייב מרכיב זה של העסקה במע"מ בשיעור של 15.5%. כל תשלום שיבוצעהחל מיום 1/7/2009 ואילך יחוייב במע"מ בשיעור של 16.5%.

הכותבת לשעבר יועצתמשפטית למשרדי מיסוי מקרקעין, בעלת משרד עו"ד.