מכרנו לפני זמן מה דירת מגורים אחת בפטור ממס, כיום אנו עומדים לפני מכירת דירה נוספת ומתברר לנו כי בדיעבד עדיף היה לנו למכור את דירת המגורים הראשונה תוך תשלום המס וזאת מבלי "לבזבז" את הפטור לדירת מגורים, הקבוע בחוק - האם אנו זכאים לחזור בנו מבקשת הפטור לצורך ניצול הפטור במכירת הדירה האחרת- בה השבח במכירה הרבה יותר גדול?

חוק מיסוי מקרקעין מאפשר למוכר דירת מגורים את הזכות לבחור במסלול פטור לדירת מגורים או מסלול חיוב. בחירתו של מוכר דירה בעילת פטור בעסקה אחת,  הינה משמעותית לעניין חיובו במס בעסקאות הבאות - ועל כן ישנה חשיבות רבה לתכנון מס טרם בחירת מסלול החיוב או הפטור.

מוכר דירה אשר לא השכיל מלכתחילה לבחור את המסלול הנכון, עשוי להיות נתון לחסדי רשות המס האם הוא יכול להמיר בקשת פטור בחיוב או להיפך.

לדעתנו, יש להשקיף על כל הנושא של המרת פטור בחיוב במשקפיים משפטיות רחבות יותר, שכן המדובר במקרה ספציפי של תיקון שומה לפי סעיף 85 לחוק מיסוי מקרקעין.

בפסיקת בית המשפט העליון נקבעו כללים מנחים לעניין תיקון שומה וכפועל יוצא מכך, יש לתת משקל ואיזון לחובות המוטלות על הרשות המינהלית בקשר להחלטתה לאשר תיקון שומה אם לאו. (פס"ד יעקובוביץ)

כידוע סעיף 85 מאפשר למנהל או לנישום לפתוח שומה ולתקנה בתוך ארבע שנים מיום שנעשתה תוך שימוש באחת העילות הקבועות בסעיף .

כאשר נתגלתה עובדה חדשה - סמכות התיקון היא על פי סעיף 85(1) לחוק;

כאשר נמסרה הצהרה לא נכונה - סמכות התיקון היא על פי סעיף 85(2) לחוק;
אשר נפלה טעות כלשהי, בין אם עובדתית ובין אם משפטית - סמכות התיקון היא על פי סעיף 85(3)..

נדגיש כי רשויות המס לא נוטות בקלות לאפשר לנישום לשנות את מסלול הפטור, ואין הן רואות בעין יפה חזרה והתחרטות ממעשה שנעשה, שכן הדבר מטיל על  מנגנון המיסוי נטל כבד.
ואולם, שיקול זה אינו עדיף על פני השיקול של מיסוי צודק והתחשבות באזרח וטובתו.

לדעתנו, יש לאפשר למוכר להימלך בדעתו במסגרת ארבע השנים הקבועות בסעיף 85 לחוק ולשנות בדיעבד בקשה לפטור או לחיוב או את עילת הפטור בנושא של דירות מגורים .




הכותבת עו"ד בתחום המיסים בעלת משרד עו"ד, לשעבר יועצת משפטית לרשויות מיסוי מקרקעין.




פורסם במקור ראשון במדור כלכלה /דעת מומחה בתאריך 18/09/2009