החל מיום 1/7/2009 עלה שיעור המע"מ מ- 15.5% ל- 16.5%.
ככלל, החיוב במע"מ בשיעור של 16.5% יחול על כל עסקה שמועד החיוב במס בגינה יחול החל מ- 1/7/2009.
לפיכך, יש לאתר את מועד החיוב במס הרלוונטי לכל סוג עסקה ובהתאם לכך לקבוע את שיעור המס אשר יחול על העסקה.
מועדי החיוב הרלוונטים לגבי סוגי עסקאות שונים נקבעו בחוק מס ערך מוסף.
מכירת טובין
לגבי מכירת טובין המועד הקובע לצורך קביעת שיעור המע"מ החל על העסקה הוא מועד מסירת הטובין לקונה, דהיינו מועד ביצוע האספקה (סעיף 22 לחוק מע"מ).
לכן לגבי טובין שנמסרו לרוכש לפני 1/7/2009, תחוייב העסקה בשיעור של 15.5%. ולגבי טובין שנמסרו לקונה ביום 1/7/2009 ואילך, תחוייב העסקה במע"מ בשיעור של 16.5%, גם אם התמורה לעסקה שולמה במלואה או בחלקה לפני המועד הנ"ל.
במקרים של עסקת מכירת טובין , כגון:רכב, רהיטים, מכשירי חשמל וכו' המועד הרלוונטי לגבי קביעת שיעור המע"מ הוא מועד מסירת הטובין ללקוח.
לכן אם רכשנו ספה ביום 1/5/09 בשווי 10,000 ₪, ומועדי התשלום הם כדלקמן:
במועד ההזמנה 1/5/09, 5000 ₪ ובמועד המסירה 10/7/2009, 5000 ₪ נוספים,
היות ומועד החיוב במס הוא ב – 10/7/09 הרי שיחול על מלוא מחיר העסקה מע"מ בשיעור 16.5%.
נשנה מעט את הדוגמא, אם הרהיטים נמסרו ב – 1/5/2009 בעוד שהתמורה משולמת ב- 8 תשלומים שווים החל מיום 1/5/2009 ועד ליום 1/12/2009 . היות והמסירה בוצעה לפני 1.7.2009, יחול על מלא מחיר העסקה מע"מ בשיעור של 15.5%.
מה קורה לגבי עסקאות מקרקעין?
חתמנו על עסקה לרכישת דירת מגורים מקבלן בשווי 200,000 $ ביום 1.1.2009 , בהתאם לחוזה רכישת הדירה נקבעו מועדי התשלום כדלקמן:
ביום 1.6.2009 שלמנו 50,000 $
ביום 1.7.2009 שלמנו 50,000$ נוספים ובמועד מסירת החזקה בדירה, 1.10.2009 תשולם היתרה בסך של 100,00$ נוספים.
במכירת מקרקעין, המועד הקובע לעניין שיעור המס הוא מועד מסירת החזקה של המקרקעין לידי הקונה, מועד רישום המקרקעין על שמו של הקונה או מועד תשלום התמורה לפי המוקדם שביניהם (סעיף 28 (א) ו – 29(1) לחוק מע"מ), לכן:
לגבי מקרקעין שנמכרו וטרם נמסרו לרשות הקונה עד ליום 1/7/2009, יחוייב כל תשלום שיבוצע עד ה – 30/6/2009 במע"מ בשיעור של 15.5% .
כל תשלום שיבוצע החל מיום 1/7/2009 ואילך יחוייב במע"מ בשיעור של 16.5%.
נחזור לדירת המגורים בדוגמא שלנו, על התשלום הראשון , יחול מע"מ בשיעור של 15.5% ועל כל יתרת התמורה יחול מע"מ בשיעור של 16.5%.
השכרת נכסים
על השכרת נכסים חל מע"מ על בסיס מזומן. כלומר, מועד החיוב במס יחול עם קבלת התשלום ועל הסכום שהתקבל.
במקרה שבו א' משכיר נכס ובהסכם השכירות נקבע כי התמורה לשכירות תשולם כל שלושה חודשים מראש, למשל ב- 1/6/2009 נקבע כי ישולמו דמי שכירות עבור חודשים יוני עד אוגוסט וב- 1/9/2009 עבור חודשי אוגוסט עד אוקטובר וכו'.
מאחר ומועד החיוב במס בעסקאות של השכרת נכס חל במועד התשלום, הרי ככל שהתשלום יבוצע ע"פ ההסכם ב - 1/6/2009, יחוייב מרכיב זה של העסקה במע"מ בשיעור של 15.5%. כל תשלום שיבוצע החל מיום 1/7/2009 ואילך יחוייב במע"מ בשיעור של 16.5%.
הכותבת לשעבר יועצת משפטית למשרדי מיסוי מקרקעין, בעלת משרד עו"ד.
פורסם במקור ראשון במדור כלכלה /דעת מומחה בתאריך 24/07/2009